Los principios generales de operación guían la selección y medición de los acontecimientos en la contabilidad, así como también la presentación de la información a través de los estados financieros.
Principios de Selección y Medida
29. Registro de intercambios.- Los intercambios entre la empresa y otras entidades son generalmente registrados cuando las transacciones o transferencias de recursos u obligaciones han ocurrido o los servicios han sido prestados.
30. Precios de intercambios.- Los efectos de los intercambios en activos, pasivos y resultados son medidos a los precios establecidos en tales actos.
31. Adquisición de activos.- Los recursos en intercambio se registran como activos en la empresa. Algunos activos que no son llevados a períodos futuros, son cargados a . gastos.
32. Costo de adquisición.- Los activos adquiridos en intercambios son medidos al precio de intercambio que es el costo de adquisición.
Los intereses causados sobre obligaciones contraídas en la adquisición de activos, forman parte del costo de los mismos. Una vez que ha concluido la etapa de puesta en marcha o que el activo esté listo para su utilización o intercambio, tales gastos financieros, deben cargarse a los resultados del respectivo período contable.
33. Valor equitativo o justo.- En transacciones en las cuales ni el dinero ni las promesas de pago en dinero son intercambiados, los activos adquiridos son generalmente medidos al valor equitativo de los activos entregados.
34. Adquisición de grupo de activos en un intercambio.- Cuando se adquiere un grupo de activos en una sola transacción, el precio total de intercambio es distribuido entre los activos individuales basado en su valor justo o equitativo.
35. Adquisición de un ,negocio en intercambio.- La adquisición de un negocio a través de un intercambio es medido al precio de dicho intercambio. Cada activo individual adquirido, excepto el Good Will - derecho de llave, es medido a su valor equitativo. Si el total del precio del intercambio es mayor que las cantidades asignadas a los activos individuales, la diferencia se registra como derecho de llave. Si la suma total asignada a los activos individuales es mayor que el precio de intercambio, la diferencia se registra como una reducción a las cantidades asignadas a los activos.
36. Ventas de activos.- Las disminuciones en activos se registran cuando son entregados en intercambios.
37. Medición de activos vendidos.- Las disminuciones en activos se miden por las cantidades registradas relacionadas con tales activos.
Estas cantidades constituyen usualmente' el costo histórico o de adquisición de los activos, ajustados por depreciación, amortización u otros cambios.
38. Registro de pasivos.· Los pasivos se registran cuando al efectuarse las transacciones se incurre en obligaciones para transferir activos o proveer servicios en el futuro.
39. Medición de pasivos.- Los pasivos se miden por las cantidades asignadas en los intercambios, usualmente, las cantidades a ser pagadas.
40. Disminuciones de pasivos.- Las disminuciones de pasivo se registran cuando son saldados por medio de pagos, son sustituidos por otros pasivos o cualquier otra forma similar.
41. Medición de las disminuciones de pasivos.- Las disminuciones de pasivos se miden por las cantidades registradas que se relacionan con tales pasivos. Un abono parcial de pasivos se determina por la parte proporcional de la cantidad registrada de dicho pasivo.
42. Compromisos.- Los acuerdos para el intercambio recursos en el futuro, que a la fecha constituyen compromisos no cumplidos para ambas partes, no se registran hasta que una de las partes cumpla, por lo menos, parcialmente sus compromisos, excepto algunos contratos de arrendamiento y pérdida en compromisos firmados, los cuales son registrados.
43. Ingresos de intercambio.- Los ingresos se registran cuando los productos son vendidos, los servicios son prestados, o los recursos de la empresa son usados por otros. También los ingresos se registran cuando una empresa vende activos distintos al del giro normal del negocio.
44. Medición de los ingresos.- Los ingresos de intercambios se miden inicialmente te a los precios establecidos en los intercambios. Las cantidades de ingresos son reducidas por descuentos, devoluciones, etc.
Cuando las devoluciones, descuentos, etc. son condicionales, se deben registrar por separado de la venta o ingreso bruto.
45. Reconocimiento de ingresos y gastos. cuando el, producto es cobrable a través de un largo periodo sin una seguridad razonable de cobrabilidad.-Las estipulaciones de una transacción de intercambio u otras condiciones relacionadas con la recuperación de cuentas por cobrar a través de un largo período puede impedir una estimación razonable de la cobrabilidad de tales cuentas. Tanto el método de ventas a plazos como el método de recuperación de ingresos y costos pueden ser usados para el reconocimiento de ingresos y gastos, durante todo el lapso en que la cobrabilidad no está razonablemente asegurada.
46. Medición de ingresos y gastos en los métodos de ventas a largo plazo y recuperación de costos.- En ambos métodos, el producto cobrado mide los ingresos. En el método de ventas a plazo, los costos y gastos son determinados por la cantidad que resulta al multiplicar el costo del activo vendido por el valor cobrado sobre el precio de venta total.
En el método de recuperación de costos, los costos y gastos son determinados por las cantidades del producto cobrado hasta que todos los costos hayan sido recuperados.
47. Gastos directamente asociados con ingresos de intercambios.- Los costos de activos vendidos o servicios prestados se reconocen cuando el ingreso se registra.
48. Medición de costos y gastos.- La determinación de los costos y gastos directamente asociados con ingresos reconocidos en intercambios se basa en la cantidad registrada de los activos que salen de la empresa o en los costos de los servicios prestados.
49. Registro de inversiones y retiros de recursos.- La transferencia de activos o pasivos entre una empresa y sus propietarios se registran cuando suceden.
50. Medición de inversiones y retiros de recursos.- Los aumentos en el patrimonio se determinan usualmente por:
- La cantidad de efectivo recibido.
- El valor actual de los valores recibidos o pasivos cancelados.
- El valor equitativo de los activos recibidos, diferentes de efectivo.
El valor equitativo de activos recibidos es frecuentemente deteniendo por el valor justo de las acciones o participaciones emitidas.
Las disminuciones en el patrimonio se determinan usualmente por:
- La cantidad de efectivo pagado.
- La cantidad registrada de activos transferidos diferentes de efectivo.
- El valor actual descontado del pasivo incurrido.
51. Adquisición de un negocio por medio de emisión de acciones o participaciones.- La adquisición de un negocio en conjunto, por una empresa, a través de la emisión de acciones o participaciones se registra cuando sucede.
52. Medición de la adquisición de un negocio por medio de emisión de acciones o participaciones.- Un negocio adquirido por medio de emisión de acciones o participaciones se determina al valor equitativo del negocio adquirido. Cada activo individual, excepto el Good Will, se determina a su valor equitativo. Si el valor del negocio en su conjunto es mayor que las cantidades asignadas a una actividad individuales, la diferencia se registra como derecho de llave o Good Will. Si el valor equitativo total asignado a los activos lndividtHl10r1 es mayor que el valor del negocio en su conjunto, la diferencia se registra como una reducción de las cantidades asignadas a los activos.
63. Fusión de intereses.- Las combinaciones de negocios efectuadas mediante emisión de acciones comunes, se contabilizan como fusión de intereses y no como adquisición de un negocio por otro. Una combinación de negocios contabilizada como una fusión de intereses se registra en la fecha de inscripción de la correspondiente escritura.
54. Medición de la fusión de intereses.- Los activos, pasivos y elementos del patrimonio de las companías individuales, generalmente pasan a ser los activos, pasivos y elementos del patrimonio de la entidad, companía o cualquiera de sus formas legales. Esto generalmente se determina a la fecha de combinación por la companía superviviente en las cantidades a las cuales estaban registradas por las
companías individuales, salvo que las partes convengan en un precio adecuado de intercambio. Los ingresos, costos y gastos por el período en el cual las companías se combinan incluyen los ingresos, costos y gastos de las companías individuales desde el principio:
del período hasta la fecha de la combinación. Los estados financieros de períodos anteriores, presentados en informes de la companía . superviviente, se combinan. con los estados financieros de las companías individuales.
55. Inversiones de activos no monetarios hecha por los fundadores o accionistas principales de una fusión.- Las transferencias de activos no monetarios hechas en una companía por sus fundadores principales o accionistas, algunas veces se determina al costo para los fundadores principales o accionistas, en vez de su valor equitativo a la fecha de transferencia y se registran cuando suceden.
56. Registro de transferencias no recíprocas.- Las transferencias no recíprocas con otras personas excepto los propietarios, se registran cuando se adquieren activos, cuando se disponen de los activos, cuando su pérdida es evidente o cuando aparece la existencia de pasivos.
57. Medición de transferencias no recíprocas.- Aquellos activos no monetarios recibidos de otras entidades diferentes de sus propietarios se registran a su valor equitativo a la fecha en que fueron recibidos. Los activos no monetarios entregados, son contabilizados por su valor equitativo. Los pasivos aceptados se registran por la cantidad a pagar, algunas veces, a su valor actual descontado.
58. Retención de cantidades registradas.- Los activos cuyos precios o utilización han aumentado por acontecimientos externos, diferentes de transferencias, se mantienen normalmente en los registros de contabilidad en las cantidades registradas hasta que son intercambiados. Los pasivos que pueden ser pagados por menos que las cantidades registradas debido a factores externos, generalmente se mantienen en los registros, en las cantidades anotadas, hasta que son pagados.
59. Registro de algunos acontecimientos favorables.- Por lo general, los acontecimientos externos favorables diferentes de transacciones de intercambio, no se registran. No obstante existen las siguientes excepciones a tal principio:
- Aumento en los precios de mercado de las inversiones transitorias poseídas por las companías de inversiones.
- Disminución de las cantidades corrientemente requeridas para satisfacer pasivos, proveer servicios o entregar recursos diferentes de efectivo, como en el caso, por ejemplo, de obligaciones en moneda extranjera cuando baja la cotización.
60. Medición de acontecimientos favorables." El registro de los aumentos en los precios de mercado se determina por la diferencia entre la cantidad registrada de las inversiones y el precio mayor de mercado. El registro de las disminuciones de pasivo se determina por la diferencia entre las cantidades de pasivo registradas y las cantidades inferiores estimadas requeridas para pagarlos.
61. Registro de acontecimientos externos desfavorables diferentes de transferencias.- Deben registrarse ciertos acontecimientos externos desfavorables diferentes de transferencias que causan disminución en los precios de mercado, en la utilización de activos o en el aumento de pasivos:
62. Medición de acontecimientos desfavorables.- Las cantidades de aquellos activos cuyo precio de mercado o utilización h,,: disminuido, se ajustan registrándolas al precio menor de mercado o al valor recuperable .resultante de acontecimientos externos.
63. Regla de costo o mercado para inventarios.- Cuando el valor de mercado del inventario es meno;!' que su costo, se reconoce una pérdida por la aplicación de la regla: el más bajo de costo o de mercado.
64. Medición de pérdidas en inventarios bajo la regla de costo o de mercado.- El precio de reposición se usa en· la determinación de la baja en el precio del inventario, excepto que la baja registrada no deberá dar como resultado un inventario que exceda el valor neto de realización o que sea menor que el valor neto de realización reducido en una estimación por aproximadamente un margen normal de utilidades.
65. Baja en el precio de mercado en ciertas inversiones transitorias. -Si el precio de mercado de las inversiones transitorias clasificadas como activos circulantes o corrientes, es menor que el costo yes evidente que la baja no se debe a una condición temporal, dicha pérdida debe ser registrada.
66. Medición de las pérdidas por baja en el 'precio de las inversiones transitorias.- Las pérdidas por baja en el precio de las inversiones transitorias se determinan por la diferencia entre la cantidad registrada y el precio menor de mercado.
67. Obsolescencia.- Las reducciones en el valor de las instalaciones productivas, causadas por obsolescencia debido a cambios tecnológicos u otras causas, usualmente se reconocen sobre el saldo del valor de las instalaciones. Cuando las instalaciones productivas se convierten en inservibles o carecen de valor, se reconoce una pérdida total.
68. Medición de la obsolescencia.- La obsolescencia de instalaciones productivas se registra usualmente mediante el ajuste de las tasas de depreciación, agotamiento o amortización para el remanente de vida ú ti) de los activos.
Si las instalaciones productivas se convierten en inservibles o carecen de valor, el costo no amortizado se reconoce como una pérdida del período corriente
69. Danos causados por terceros.- Los efectos de dichos datos sobre los activos de la empresa se registran cuando se producen.
70. Medición de danos causados por terceros.- Cuando los activos de la empresa sufren danos causados por terceros, las cantidades de tales activos se disminuyen al valor de recuperación y se registra una pérdida por el valor del ajuste correspondiente
.
71. La baja en el precio de mercado de los activos no corrientes generalmente no se registra.- Las reducciones en el precio de mercado ., de los activos no corrientes, generalmente no se registran hasta que ii' dichos activos se realicen o se determine que son inservibles o carentes de valor.
72. Retención de las cantidades registradas.- Los activos no corrientes cuyos precios de mercado han disminuido, se mantienen generalmente en los registros contables, a las cantidades registradas hasta que se realicen dichos activos o se determine que son inservibles o carentes de valor.
73. Registro de los aumentos en las cantidades requeridas para liquidar pasivos pagaderos en moneda extranjera.- Deben registrarse los aumentos en las cantidades requeridas corrientemente para satisfacer obligaciones de proveer servicios o entregar recursos en moneda extranjera.
74. Medición de los aumentos de pasivos.- El registro de los aumentos de pasivos debido a acontecimientos externos diferentes de transferencias, se determina por las diferencias entre el pasivo registrado y la cantidad requerida para satisfacer dicho pasivo.
75. Registro de la producción.- El valor agregado a los activos por las actividades productivas de la empresa, generalmente no se registran en la época de producción. Sin embargo, los costos históricos o de adquisición, incluyendo los costos de producción en proceso, se trasladan a las diferentes categorías de activos o gastos como actividades que indican en la empresa el uso de los bienes o servicios en el período. Los costos que se continúan mostrando en las categorías de activos se cargan a resultados cuando los bienes o servicios relacionados se venden posteriormente.
76. Medición de la producción.- El valor agregado en el proceso de producción se traslada o distribuye entre los activos o entre los gastos de una manera sistemática y, racional.
77. Costos de producción y de prestación de servicios.- Estos costos incluyen:
-El valor de los activos que se consumen totalmente durante el período del proceso de producción y de prestación de servicios.
- La distribución sistemática y racional del costo de los activos parcialmente consumidos durante el proceso de producción o de prestación de servicios. .
78. Medición del costo de producción y de prestación de servicios. -El costo de producción de artículos. y de prestación de servicios se mide de acuerdo con el valor, registrado de los activos usados directa e indirectamente.
79. Costo de los productos y servicios.- Los costos de producción y de servicios incluyen costos directos e indirectos. Los, costos de producir artículos y prestar servicios, durante un período y que no son asignados. a los mismos, son cargados a gastos durante ese período. Ejemplo, carga fabril sub - aplicada.
80. Medición de los costos de productos y servicios.- Se miden mediante la suma de los costos productivos de manufactura y prestación de servicios que se asignan a las unidades de productos o servicios de manera sistemática Y racional.
81. Gastos provenientes de una distribución sistemática y racional.-
Algunos gastos están relacionados con los períodos contables la distribución del costo de activos a través de su Vida útil.
82. Medición o determinación de gastos mediante la distribución sistemática y racional.- Estos gastos se distribuyen en función, cantidades registradas· como activos y se imputan al período o períodos en que serán útiles.
83. Gastos que se reconocen de inmediato.- El costo de algunos activos son cargados a gastos inmediatamente al adquirirse.
84. Medición de los gastos que se reconocen de inmediato.- Los gastos reconocidos. de inmediato son medidos en base al costo de adquisición de los mismos.
85. Registro del ingreso a la terminación de la producción de ciertos artículos.- En el caso de la producción de ciertos artículos, tales ' como de metales preciosos, el ingreso puede ser registrado a la terminación de la producción cuando su precio de venta sea fijo y el costo de comercialización y distribución sea insignificante. Así mismo, se puede reconocer un tratamiento similar a ciertos productos agrícolas, minerales y otros que se caracterizan por la difícil determinación de sus costos unitarios de adquisición, por su inmediata venta a precios prefijados sobre los cuales el productor no tiene influencia y por su característica de intercambiabilidad.
86. Medición del ingreso por el valor neto de realización del producto.· El ingreso registrado a la terminación de la producción se mide por el valor neto de realización del producto. El valor neto de realización del producto es igual a su precio de venta menos los costos esperados de comercialización y distribución.
87. Registro del ingreso a medida que progresa la construcción.- Los ingresos provenientes de los contratos de construcciones a largo plazo de los tipos de costo más honorarios fijos, son reconocidos a medida que progresa la construcción de la obra mediante el método de porcentaje de terminación, esto 'en el caso de que el costo total de la obra y el trabajo realizado a la fecha, en relación con la obra completa, pueda ser razonablemente estimado y la recuperación del valor del contrato adecuadamente asegurado.
Cuando en la estimación corriente del costo de contratos a largo plazo se determina que se incurrirá en una pérdida, debe establecerse una provisión para dicha pérdida.
88. . Medición, del ingreso a medida qué progresa la construcción.- Bajo los contratos de costos más honorarios fijos, los ingresos que se reconocen a medida que progresa la obra, incluyen costos reembolsables y una parte proporcional de los honorarios. Bajos los contratos de construcción a largo plazo, el ingreso reconocido, conforme progresa' la construcción, es medido por una parte proporcional del precio de venta predeterminado. El costo de la obra es deducido del ingreso como un gasto a medida que progresa la construcción de loscontrat08 a largo plazo.
89. Casos fortuitos.- Los efectos de los casos fortuitos son registrados cuando ellos ocurren.
90. Medición de las casos fortuitos.- Cuando los casos fortuitos .ocurren o se producen, los valores de los activos se ajustan a su ·valor de recuperación a la vez que se registra la pérdida.
Principios que determinan los efectos sobre los activos, pasivos, patrimonio y cuentas de resultados.
Los principios que resumen los efectos de selección y medida sobre los elementos básicos de la contabilidad financiera, están necesariamente relacionados con los cambios en el activo, pasivo, patrimonio y cuentas de resultados. El primero de esos principios reconoce la interrelación de los efectos y los acontecimientos, es decir, hay una relación de causa y efecto.
91. Partida doble.- Cada hecho u operación que se registre afectará por 10 menos, a dos partidas en los registros de la contabilidad, en base al sistema de registro por partida doble y al principio de que no hay deudor sin acreedor y viceversa.
En los siguientes principios, los cambios en. activos, pasivos, patrimonio y cuentas de resultados,. reconocidos de acuerdo. con principios de contabilidad vigentes en el pais, se detallan acompanados con algunas indicaciones del doble efecto. Los cambios reconocidos se derivan de los principios precedentes de selección de acontecimientos y asignaciones de cantidades en sucres.
Aumentos en los activos.- Los aumentos en los activos provenientes de:
_ Intercambio en las cuales se adquieren activos.
_ Inversiones de activos en la empresa, por parte de sus propietarios
_ Transferencia no recíproca de activos en una empresa, por personas ajenas a ellas.
_ Transferencias de costos a diferentes categorías de activos en la producción.
_ Aumentos ocasionales en el importe asignado a activos producidos.
Los aumentos en los activos muy raras veces se suceden por acontecimientos ajenos a las transferencias.
En los intercambios, los aumentos en activos pueden estar acompanados de disminuciones en otros activos. como por ejemplo una compra al contado. o el reconocimiento de ingresos como en el caso de un~ venta al contado. En la producción, los costos pueden ser transferidos de una cuenta de activo a otra sin que haya cambio en el total del activo.
93. Disminución en los activos.- La disminución en los activos proviene de:
- Intercambios en los cuales se dispone de los activos.
- Retiros de activos de la empresa, por parte de su propietario.
- Transferencias no recíprocas de activos de la empresa a personas diferentes de los duenos.
- Acontecimientos externos, a más de las transferencias, que reducen el precio de mercado o la utilización de los activos.
- Transferencias o distribuciones de costos a diferentes categorías de activos o gastos de producción.
- Casos fortuitos.
Las disminuciones de activos, cuando se trata de intercambios pueden estar acompanadas por aumentos en otros activos, tal es el caso por ejemplo de una compra o una venta al contado o a crédito, puede deberse también a disminuciones de los pasivos por ejemplo en el caso de la cancelación de una deuda, o también~ por aumento? en los. gasto~, este caso sería si el activo adquirido es consumido casi Inmediatamente o si los beneficios futuros de un gasto no. pueden ser determinados y por consiguiente es cargado de Inmediato a los gastos.
La venta de productos resulta en una disminución del inventario y en ún aumento de los gastos.
94. Aumento en los pasivos.- Se producen en los siguientes casos:
- Intercambio en los cuales se incurre en una deuda.
Cuando se incurre en una deuda y no hay transferencia recíproca.
- Cuando hay transferencia entre las empresas y sus duenos, decisión de reparto de dividendos en efectivo, por ejemplo.
Los aumentos de los pasivos, cuando se producen intercambio, pueden estar acompanados por· disminuciones en otros pasivos, por ejemplo: la suscripción de un documento para garantizar la deuda contraída, aumentos en activos, por ejemplo una compra a crédito, o un gasto, tal es el caso de los sueldos ya incurridos pero no pagados.
95. Disminuci6n en los pasivos.- La disminución en los pasivos se presenta:
- En los intercambios en los cuales se reducen los pasivos.
- En las transferencias entre la empresa y sus duenos, por ejemplo las deudas convertidas en capital social.
- En las transferencias no recíprocas, como en el caso de la incondicional una deuda. ."
En el caso de intercambios, la disminución de los pasivos puede estar acompanado por aumentos en otros pasivos, por ejemplo cuando se emite un documento con cargo a una cuenta por pagar; también por disminución de activos, tal es el caso del pago de una cuenta; o estar acompanados por un ingreso, por ejemplo, bienes entregados o servicios prestados para satisfacer un anticipo recibido del cliente.
96. Aumentos en, el patrimonio.- Se presenta en los siguientes casos:
- Inversión de los duenos en la empresa.
- Resultado neto de todos los ingresos y gastos reconocidos durante un período (Utilidad Neta). .
- Transferencia no recíprocas a una empresa de propietarios diferentes de los duenos. Por ejemplo en el caso de regalos y donaciones.
- El patrimonio también puede aumentar por ajustes de períodos anteriores.
97. Disminuciones en el patrimonio.- Son el producto de-
Transferencias de una empresa a sus duenos, dividendos, adquisiciones de acciones, reducciones de capital, etc.
- Pérdida neta de un período.
- El patrimonio también puede disminuirse por ajustes de períodos anteriores.
98. El ingreso se origina principalmente por los intercambios.- El ingreso resulta de la producción y rara vez de transferencias no recíprocas y por acontecimientos externos que no sean transferencias.
El ingreso originado por los intercambios está usualmente acompanado por aumentos en el activo, pero puede estar acompanado por disminuciones en el pasivo, como en el caso de ingresos no devengados.
99. Origen de los gastos.- Los gastos tienen su origen en:
- Intercambios - Transferencias no recíprocas con personas diferentes de los duenos.
- Acontecimientos externos que no involucran transferencias.
- Producción.
- Casos fortuitos.
Los gastos que resultan de . los intercambios son costos asociados directamente con los ingresos reconocidos cuando los activos son vendidos o los servicios son prestados, incluyendo el costo del producto o servicio.
Gastos que resultan de la producción.
- Costos de producir los bienes o de prestar servicios no incluidos en el' costo de los bienes y servicios: por ejemplo, carga fabril no absorbida.
- Gastos originados por la distribución sistemática y racional del costo de los activos a través de su vida útil, excluyendo los importes distribuidos al costo de producción de bienes y servicios.
Gastos reconocidos inmediatamente .al adquirir bienes y servicios.
- Costo de los productos por los cuales se reconocen .ingresos a la terminación de su producción o a medida que avanza la obra.
100. Efectos de la contabilización de activos y pasivos que no son recursos ni obligaciones.- La contabilización de dichos activos y pasivos resultan en aumentos y disminuciones en activos y pasivos y en cuanto al efecto en el estado de resultados, por lo general están restringidos a aumentos y disminuciones de gastos.
Principios para la presentación de estados financieros
Estos principios norman la información que. se ha de proporcionar, basado In el proceso contable. Los objetivos generales que persigue el tipo de información a ser proporcionada y los objetivos cualitativos en atención a las características de la información útil, influyen directamente en el contenido de algunos de los principios de presentación.
Las características básicas de la contabilidad financiera, particularmente, la "entidad contable" y "estimación"; influyen también en estos principios. Los principios. de presentación de los estados financieros son convencionales.
101. Estados financieros básicos.· Son, el estado de situación, el estado de resultados, el estado de evolución del patrimonio y el estado de cambios en la posición financiera o del flujo de efectivo. Tales estados, junto con la revelación de cambios en otras categorías del patrimonio de los socios O accionistas, con la descripción de las políticas contables y con las correspondientes notas aclaratorias, son los requerimientos mínimos para' una presentación razonable de .la situación financiera y resultado de las operaciones de una empresa, de conformidad con los principios de contabilidad vigentes en el país.
102, Estado de situación.- - El balance general o estado de situación. financiera debe incluir y presentar en forma adecuada todos los activos, pasivos y clases de propietarios del patrimonio, en la forma establecida en los principios de contabilidad vigentes en el país.
103. Estado de resultados.- El estado de resultados de un período deberá así mismo, incluir una adecuada descripción de los ingresos, costos y gastos en la forma establecida en los principios contables vigentes .en el país.
104. Estado de evolución del patrimonio.- Deberá demostrar los cambios producidos en las cuentas patrimoniales durante el período contable .
105. Estado de cambios en la posición financiera.- Deberá incluir una adecuada descripción de todos los aspectos significativos de las actividades financieras y de inversión.
106. Conversión de los estados financieros expresados en monedas de otros países.- La información financiera sobre inversiones en otros países debería ser convertida a la moneda del país inversionista, mediante el uso de procedimientos convencionales de conversión basados en las tasas de cambio de la divisa extranjera.
107. Clasificación y segregación.- La exposición o presentación por se· parado de los componentes importantes de los estados financieros hace más útil la información.
108. Capital de trabajo.- El capital de trabajo, activos corrientes menos pasivos corrientes, debería ser por conveniencia y utilidad, presentarse con una adecuada exposición de sus componentes. separados de los otros activos y pasivos.
Los activos corrientes incluyen efectivo y otros activos, que puedan convertirse en efectivo, vendidos o consumidos durante el ciclo normal de operaciones del negocio, el mismo que no puede ser mayor a un ano. Los pasivos corrientes incluyen a aquellos que se espera serán satisfechos dentro de un período relativamente corto que usualmente es un ano.
109. Compensación.- Los activos y pasivos que figuran en el estado de situación no deberían ser compensados a menos que exista una razón técnica o legal para hacerlo.
110. Otros ingresos y gastos.- Los ingresos y gas tos provenientes de fuentes diferentes a ventas de productos, mercaderías o servicios, pueden ser separados y el efecto neto expuesto como otros ingresos y gastos.
111. Partidas extraordinarias.- Las utilidades y las pérdidas extraordinarias deben presentarse separadas de otros ingresos y gasto en el estado de resultados. Se clasifican como partida extraordinarias a aquellos hechos o transacciones que se distinguen por su naturaleza fuera de lo común y son esporádicas.
112. Utilidad neta.- La utilidad neta de una empresa debería ser expuesta por separado e identificada claramente en el estado de resultados.
113. Otras revelaciones.- Además de la clasificación y segregación informativa de los datos en los estados financieros deberá revelarse la información adicional necesaria para una presentación razonable, de los mismos de conformidad con los principios de contabilidad vigentes en el país.
114. Costumbre o rutina de revelación..- Para una, adecuada revelación se debe informar sobre las bases de medición o valuación\ de activos significativos, restricciones sobre activos y patrimonio de los socios o accionistas, pasivos contingentes, compromisos para préstamos a largo plazo no reconocidos, en el cuerpo de los estados financieros, información sobre términos de deudas a largo plazo y otras
exposiciones de importancia que ayuden a una mejor interpretación de la información financiera.
115. Revelación de cambios en los principios contables. Se; debe revelar los cambios en los procedimientos prácticos o métodos de aplicación, conjuntamente con el efecto sobre los estados financieros.
116. Revelación de eventos posteriores..- Es necesario revelar los eventos que afectan directamente a.los estados financieros y que han ocurrido con posterioridad, entre la fecha de cierre del ejercicio y la de la conclusión de elaboración de tales estados.
117. Forma de presentación de los estados financieros.- Para Una adecuada presentación de los estados, financieros deben tenerse presente los siguientes criterios y componentes generales:
- En el estado de situación, los activos y pasivos deben clasificarse según el estimado o previsión de realización o de liquidación" en términos de tiempo y valores.
- La clasificación y el grado de detalle de las cuentas.
- Los títulos y los comentarios correspondientes.
- Las notas que contribuyen a informar y explicar, como parte integrante de estos estados.